考点2：应收账款的实质性程序2026CPA审计基础通关（编辑测试中）第九章 销售与收款循环的审计 / 第五节 销售与收款循环的实质性程序本知识点属于2026CPA审计基础通关（编辑测试中）·第九章 销售与收款循环的审计·第五节 销售与收款循环的实质性程序。核心内容：应收账款 是 企业 无条件收取 合同对价 的 权利 。掌握本考点有助于备战2026CPA审计基础通关（编辑测试中）相关考试。应收账款与合同资产的定义与区别应收账款的基本概念与构成应收账款的减值会计处理基础应收账款审计与销售交易审计的关系对应收账款余额实施函证以外的细节测试。在未实施应收账款函证的情况下（例如，由于实施函证不可行），注册会计师需要实施其他审计程序获取有关应收账款的审计证据。这种程序通常与上述未收到回函情况下实施的替代程序相似。实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款，相应的会计处理是否正确。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，企业应根据管理权限，经股东（大）会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。应收账款的审计目标检查坏账的冲销和转回。一方面，注册会计师检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；另一方面，应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。已经确认并核销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。应收账款的实质性程序概述确定应收账款的列报是否恰当。除了企业会计准则要求的披露之外，如果被审计单位为上市公司，注册会计师还要评价其披露是否符合证券监管部门的特别规定。确定应收账款坏账准备的披露是否恰当，如企业是否在财务报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法等内容。取得应收账款明细表的程序分析与应收账款相关的财务指标的程序对应收账款实施函证程序的目的与总体要求应收账款函证的决策原则确定应收账款函证范围和对象的考虑因素选择应收账款函证项目的标准应收账款函证的方式应收账款函证时间的选择对应收账款函证过程的控制对函证回函中不符事项的处理对未回函项目实施替代程序替代程序的局限性及未获取回函的影响询证函回函作为审计证据的管理对应收账款余额实施函证以外的细节测试检查坏账的冲销和转回确定应收账款的列报是否恰当坏账准备的实质性程序概述坏账准备计提的会计原则与滥用会计估计的处理通过测试应收账款账龄分析表评估坏账准备测试应收账款账龄分析表的具体方法检查实际发生坏账损失的程序检查已核销坏账重新收回的会计处理确定应收账款坏账准备披露的恰当性学习完成！准备好挑战了吗？通过练习题巩固所学知识，检验学习效果开始挑战上一个知识点考点1：营业收入的实质性程序
