考点13：本年年末余额2026CPA会计基础通关（编辑测试中）第二十七章 合并财务报表 / 第三节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）本知识点属于2026CPA会计基础通关（编辑测试中）·第二十七章 合并财务报表·第三节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）。核心内容：在 审计抽样 中， 抽样风险 是指 注册会计师 根据 样本 得出的 结论 ，可能不同于如果对 总体 实施与 样本 相同的 审计程序 得出的 结论 的风险。掌握本考点有助于备战2026CPA会计基础通关（编辑测试中）相关考试。A公司2×22年1月1日股东权益总额为32000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。A公司2×22年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为3200万元，未分配利润为6800万元。A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准， 2×22年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元， 2×22年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益3600万元。将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调整分录如下：经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元 (25600+8400-3600) 。甲公司对A公司长期股权投资的账面价值30400万元正好与母公司在A公司股东权益中所拥有的份额相等。合并抵销处理是指在合并工作底稿中，按照上述权益法核算的要求，对长期股权投资的金额进行调整后，长期股权投资的金额正好反映母公司在子公司所有者权益中所拥有的份额。要编制合并财务报表，在此基础上还必须按编制合并财务报表的要求进行合并抵销处理，将母公司与子公司之间的内部交易对合并财务报表的影响予以抵销。编制合并财务报表时，首先，必须将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵销。根据母公司在子公司所有者权益中拥有份额的多少不同，可以将子公司分为全资子公司和非全资子公司。对于全资子公司，进行抵销处理时将对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益全额抵销。对于非全资子公司，则将长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额进行抵销，不属于母公司的份额，即属于子公司少数股东的权益，应将其转为少数股东权益。承[例27-18]，本例经过调整后，甲公司对A公司长期股权投资的金额为30400万元；A公司股东权益总额为38000万元，甲公司拥有 80% 的股权，即在子公司股东权益中拥有30400万元；其余 20% 则属于少数股东权益。长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销时，其抵销分录如下：其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。从单一企业来讲，当年实现的净利润加上年初未分配利润是企业利润分配的来源，企业对其进行分配，提取盈余公积、向股东分配股利以及留待以后年度的未分配利润（未分配利润可以理解为将这部分利润分配到下一会计年度）等，则是利润分配的去向。子公司当年实现的净利润，可以分为两部分：一部分属于母公司所有，即母公司的投资收益；另一部分则属于少数股东所有，即少数股东本期收益。为了使合并财务报表反映母公司股东权益的变动情况及财务状况，则必须将母公司投资收益、少数股东收益和期初未分配利润与子公司当年利润分配以及未分配利润的金额相抵销。甲公司进行上述抵销处理时，其抵销分录如下：同时，对于同一控制下企业合并取得的子公司，被合并方在企业合并前实现的留存收益、其他综合收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益等（本例中，不考虑留存收益等的恢复）。另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必须将其予以抵销，其抵销分录如下：根据上述调整分录①和②和抵销分录③至⑤，编制合并工作底稿如表27-5所示。表27-5 合并工作底稿 2×22 年度 单位：万元(资产负债表项目)流动资产:货币资金交易性金融资产衍生金融资产应收票据应收账款预付款项其他应收款存货持有待售资产一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计非流动资产:债权投资其他债权投资长期股权投资固定资产在建工程无形资产商誉其他非流动资产非流动资产合计资产总计流动负债:短期借款交易性金融负债衍生金融负债应付票据续表应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费其他应付款持有待售负债一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计非流动负债:长期借款应付债券长期应付款其他非流动负债非流动负债合计负债合计股东权益:股本资本公积盈余公积未分配利润归属于母公司股东权益合计少数股东权益股东权益合计负债和股东权益总计(利润表项目)学习完成！准备好挑战了吗？通过练习题巩固所学知识，检验学习效果开始挑战上一个知识点考点12：本年增减变动金额(减少以“-”号填列)下一个知识点考点14：营业收入
